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不得不看!上市公司税收筹划全攻略

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不得不看!上市公司税收筹划全攻略

发布时间:2019-03-04 热度:

税收筹划是在合法纳税的基础上,根据国家政策导向,享受税收优惠。从上市公司的税收筹划方式也能看出经营导向,能帮助判断公司的真实盈利能力。

 

最近演艺圈掀起了税款整风运动,著名的“避税天堂”霍尔果斯,无数娱乐公司注销跑路。

在税务机关要求演艺公司补缴税款的时候,有人认为通过将公司注册在霍尔果斯享受优惠税率的行为是“合理避税”,不应该受到整治。殊不知,霍尔果斯的税收优惠合法不假,但绝大多数在那里注册的演艺公司的操作都是违法的。因为税收优惠的核心基础是属地原则,只有在本地产生的营收才可以享受本地的优惠税率。

那么,有没有合法的税收筹划途径?答案是有的,而且许多上市公司正在这么操作。

通过商誉避免高额的个人所得税

比较著名的上市公司税收筹划案例是华谊兄弟(300027,股吧)(300027.SZ)10.5亿元收购1.36万元注册资本的冯小刚工作室,这件事虽然看起来是合法的,但是实际上是有瑕疵的。

这10.5亿元如果最终落入了冯小刚个人腰包,肯定是要缴纳个人所得税,显然这么操作的目的就是为了避开高昂的个税,所以一直在工作室账户里放着。在国税总局通报范冰冰案的时候,有一条是:利用工作室账户藏匿报酬款。

在这一点上,范冰冰工作室与冯小刚工作室的操作非常接近。

截至2018年半年报数据,华谊兄弟的账面上有高达30.5亿元的商誉,涉及收购12个演艺工作室和公司,这些商誉里又隐藏了多少个税?

合并缴纳所得税,大型集团避税之道

据2017年年报数据,中国石化(600028,股吧)(600028.SH)的利润总额为865.73亿元,且不探讨这家公司是如何做到每天盈利两亿多元的,其所得税是162.79亿元,简单计算是18.8%左右的所得税率。

但是众所周知,所得税率是25%,而且由于中石化的分子公司遍布全国,都在所在地纳税的话,亏损、盈利企业各自缴纳各自的所得税,层层汇总后,公司实际缴纳的所得税会大于汇总数的25%。这么低的实际所得税率这是怎么回事?

导致税率低的原因主要包括两部分,一是公司合并纳税;二是部分产品免征企业所得税。

先看合并纳税。2004年,国税总局出台了《国家税务总局关于中国石油(601857,股吧)化工股份有限公司缴纳企业所得税有关问题的通知》,这个文件明确了中石化的数百家分子公司可以合并纳税。

根据属地管理原则,比如中石化旗下的A企业在北京,盈利100万元,B企业在上海,亏损100万元,分别在两地缴纳所得税的话,亏损的不用交税,盈利的就需要交税了。但如果合并纳税的话,这两家公司合并后就无需交税了。这是公司合并报表后所得税额不高于25%的原因。

再看免征所得税的项目。中石化一部分分子公司从事有机肥行业以及其他免征所得税的行业,因此公司有一部分利润无需缴纳所得税。这也是公司汇总后的所得税率低于25%的主要原因。

除此之外,公司还有一少部分海外子公司税率与国内不同,以及一部分子公司享受优惠税率。

高科技企业享受优惠税率

为了鼓励和扶持高新产业,国家对经过认定的高科技企业实施优惠所得税税率。

以恒瑞医药(600276,股吧)(600276.SH)为例,根据利润表数据计算,公司2017年的平均所得税率仅有12.4%,主要原因是公司大部分子公司都是当地的高新科技企业,享受15%的所得税率。同时,根据研发支出加计扣除50%的优惠政策,公司又额外享受到一块所得税优惠,所以总体税率较低。

2018年9月21日,财政部、国家税务总局、科技部联合发布,进一步提高企业研发费用税前加计扣除比例,从原来的50%提高到75%。

新政策对高科技技术行业带来了一股强劲的东风,也给税收筹划从业人员带来了新的机会。由于税务机关对科研的认定具有局限性,企业很可能将并非研发的支出通过记账的方式挪到研发支出,从而获取税收优惠。

通过账务处理方式来进行税收筹划

2018年8月31日,格力电器(000651,股吧)(000651.SZ)发布了会计估计变更的公告,将一部分固定资产的折旧年限调短,比如房屋建筑物从20-30年全部调整为20年。不考虑其他因素的影响,仅此会计估计变更,全年增加折旧费用约6.43亿元,增加的折旧会抵减利润,从而降低需要交纳的所得税。以25%税率计算,格力电器因此节约的所得税为1.6亿元(结合其他因素,实际节约的要少一些)。

与格力电器形成鲜明对比的是科大讯飞(002230,股吧)(002230.SZ),公司房屋建筑物的折旧年限长达40年,为A股之最,如果和格力电器一样改为20年,以2017年年报数据为例,科大讯飞的利润总额会减少1800万元,影响程度超过10%。

为什么宁愿多纳税也要少计提折旧?其实就是为了做大利润。


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